风险评估程序 风险评估、控制测试及实质性程序之间存在怎样的关系?

2018-02-04 - 风险评估

这三程序同属于审计程序,但注册会计师对这三个程序是有区别对待的: 选择性不同: 风险评估程序是必须的审计程序,并且贯穿于整个审计过程; 控制测试并非是必须的程序,注册会计师可以选择执行; 实质性程序是注册会计师在执行审计业务时必须执行的程序。

具体定义和理解: 风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境而实施的程序,是为了从各个方面正确了解被审计单位,从而为执行进一步审计程序奠定基础。注册会计师在执行这一程序时的工作目的是为了识别和评估被审计单位重大错报风险。

控制测试是选择性的审计程序,其目的是为了证实被审计单位内部控制是否有效运行,如果经过风险评估程序发现被审计单位内部控制根本就没有得到执行,则注册会计师就可能放弃执行这一程序,但注册会计师认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当执行控制测试程序。

实质性程序是注册会计师执行审计业务是必须执行的审计程序,通过实质性程序获取的审计证据直接用于发现认定层次是否存在重大错报,也是注册会计师发表审计意见的基础。

关键点: 通过以上描述可以看出,区别三种审计程序的主要标准是看审计程序的目的,如果是为了识别和评估财务报表的重大错报风险,则属于风险评估程序;如果是为了测试内部控制的有效性,则属于控制测试程序;如果是为了发现认定层次重大错报,那么属于实质性程序。

实质性程序包括细节测试,还包括实质性的分析程序,所以实质性程序不完全等同于细节测试。

注意点: 1.制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同,但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试,以实现双重目的。

如果拟实施双重目的测试,注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。 2.如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施相关的控制测试,以获取控制运行有效性的审计证据。

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工作中,没有谁先谁后,考试也不会考,你引用的规定也没有说明必须谁先谁后。。为什么,因为风险评估和审计计划一直是交叉的。或者可以说是同时完成。就像吃饭,没有先吃饭还是先吃菜之分。我说一下审计的基本流程。首先承接业务,决定承不承接,就要对客户进行一定了解,进行初步的风险评估。了解一下行业、收入、成本等等。

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