转让定价42号公告 新纪元——税务总局发布中国转让定价合规新要求

2018-05-16 - 转让定价

摘要 2016年6月29日,国家税务总局(以下简称“税务总局”)发布了《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告[2016]42号,以下简称“42号公告”)。42号公告规定了中国新的转让定价合规要求,包括年度关联业务往来报告表(含国别报告)和转让定价同期资料。

转让定价42号公告

新要求与现有规定相比有重大变化。 该公告将替代《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号文,以下简称“2号文”)中关于关联申报及同期资料的相关规定,以及《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》(国税发[2008]114号文)。

转让定价42号公告

合规要求方面,年度关联业务往来报告表从原先的九张表增加到了二十二张表,其中包含国别报告。

而同期资料则采用三层结构文档体系,即主体文档、本地文档以及特殊事项文档。报送时间方面,纳税人在报送年度企业所得税纳税申报表时,仍需一并报送年度关联业务往来报告表。对于2016年度关联交易的同期资料:其中的本地文档和特殊事项文档应当在2017年6月30日之前完成,主体文档则应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

转让定价42号公告

同期资料应当自税务机关要求之日起30内提供。

针对这些重大变化,我们建议纳税人尽快采取以下行动: 根据新的同期资料准备条件,重新评估和审查关联交易; 找出企业目前同期资料所披露信息与新要求之间的差距,并着手弥合差距; 采用统一协调的工作方法准备集团各企业的转让定价文档; 针对新的关联业务往来报告表开始搜集相关信息并在必要的情况下进行试填。

转让定价42号公告

详细内容 背景 2015年9月17日,税务总局发布了《特别纳税调整实施办法》征求意见稿(以下简称“征求意见稿”)1,面向全社会征集意见。

其所规定的转让定价法规原先预计于2016年1月1日起正式生效。 征求意见稿发布后,业界密切关注最终版本的出台和生效。最终,税务总局以42号公告的形式单独发布了完善转让定价合规的新要求。

转让定价42号公告

我们预计税务总局将陆续完成征求意见稿其他部分的修订工作,并以公告形式公布,以完成经济合作和发展组织(OECD)的税基侵蚀和利润转移(以下简称“BEPS”)行动计划在中国的落地执行。

随着42号公告的颁布,下列规定自2016年1月1日起废止: 2号文的第二章关联申报、第三章同期资料、第七十四条成本分摊协议的同期资料要求及第八十九条资本弱化的同期资料要求 《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》(国税发[2008]114号文) 42号公告相较于之前的转让定价合规要求有多处重大改变,因此,我们建议纳税人立刻采取以下行动。

重新评估关联交易 42号公告规定了三层结构文档体系的转让定价同期资料,即主体文档、本地文档以及特殊事项文档,并根据文档及交易类型设置了不同的准备条件。

发生跨境关联交易且所属集团已准备主体文档的企业,或关联交易总额超过人民币10亿元的企业,需要准备主体文档。

本地文档的准备门槛视关联交易类型而定,具体列示如下: 有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。 金融资产转让金额超过1亿元。 无形资产所有权转让金额超过1亿元。

其他关联交易金额合计超过4,000万元。 其中,金融资产转让是42号公告中新增的关联交易类型。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 特殊事项文档则没有交易金额门槛规定。

企业执行预约定价安排的,可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档,且关联交易金额不计入本地文档的关联交易金额范围。企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

我们预计,一些纳税人会受到这一变化的影响,并需对其2016年度同期资料的范围和内容进行调整。纳税人应当根据上述新的准备条件重新评估并审查其关联交易(尤其是那些之前从未分析但在新要求下需要披露的交易),并合理计划准备2016年度同期资料所需额外投入的资源。

找出并弥合差距 我们在下文中列出了42号公告与OECD BEPS第13项行动计划《转让定价文档和国别报告》中对主体文档要求的差异,以及本地文档与旧的同期资料要求的差异。

我们建议纳税人尽早识别企业目前同期资料所披露信息与新要求之间的差距,并着手开始准备2016年同期报告并弥合差距。 主体文档 主体文档主要提供跨国集团全球经济活动情况的详细信息。

具体披露要求与BEPS第13项行动计划中的建议基本一致。42号公告下的主体文档要求的额外信息包括: 集团产业结构调整,集团内功能、风险或资产的转移 主要研发机构的功能、风险、资产和人员情况 报送国别报告的企业名称及其所在地 集团内各成员实体签订的双边预约定价安排,而BEPS第13项行动计划要求该信息在本地文档中进行披露 对于总部位于中国境外的跨国集团,如果其已经准备了主体文档,则需要在中国提交主体文档的子公司应与集团税务团队讨论,取得集团层面准备的主体文档,与中国的同期资料规定进行比较,并收集中国所要求的额外信息。

对于总部位于中国的集团,或集团层面尚未准备主体文档的跨国集团子公司,则应从现在开始着手搭建主体文档的报告框架。

准备主体文档将面临的主要难点之一是识别集团的价值创造因素及分析各企业在价值创造方面的主要贡献。这要求对集团的价值链进行全面的分析。

主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。 本地文档 与旧的同期资料要求相比,本地文档极大地提高了信息披露和转让定价分析的要求。其主要新增的披露和分析要求包括: 交易定价影响要素的分析,要求考虑无形资产的影响,成本节约、市场溢价等地域特殊因素。

价值链分析,包括企业集团内的交易流程,各环节参与方最近年度的财务报表,地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属,企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果。

披露对外投资的情况,包括对外投资基本信息、项目概况和项目数据。 披露关联股权转让的交易情况,包括需提供股权转让对价的支付方式,股权转让标的所在地、获取时间、获取方式、获取成本、股权转让收益,尽职调查报告或者资产评估报告等与股权转让相关的其他信息。

提高了集团内部劳务交易的信息披露要求,包括需提供劳务的具体内容、特性、开展方式,劳务发生后各方受益情况,劳务成本费用的归集方法、项目、金额、分配标准、计算过程及结果等,以及与非关联劳务的比较。

与企业关联交易直接相关、中国以外其他国家税务主管当局签订的预约定价安排和税收裁定。 说明企业对集团整体利润或者剩余利润水平所做的贡献。

价值链分析和价值贡献的说明是新的同期资料要求中对技术要求最高的部分,要求纳税人不仅对同期资料所涉及的关联交易的价值链,同时还应当对整个集团层面的价值链和价值贡献进行分析。

这需要对集团整体业务进行深入的功能分析和经济分析。因此,即使无需准备主体文档的跨国集团,也应当采取统一协调的工作方法来准备各中国子公司的本地文档,以避免任何可能的冲突和不一致。 可以预见,在未来的转让定价调查中,若税务机关认定不存在可比公司,则可能基于价值链分析而采用利润分割法及价值贡献法进行转让定价调整。

相比较之前发布的征求意见稿,42号公告还在本地文档中增加和强调了对地域特殊因素的分析和考量。

征求意见稿中虽然多处提及地域特殊因素,但并未将其作为同期资料中必须包含的一项内容。而这一新的变化要求跨国集团未来在制定、审阅转让定价安排时都需要将地域特殊因素纳入考虑。 此外,我们预计关联劳务披露要求的提高也会影响许多纳税人,根据我们的经验,对关联劳务,尤其是集团集中劳务安排的性质描述、受益性的证明需要进行很多工作和努力。

因此我们建议,应参照相关披露要求尽快开始准备关联交易的分析。 本地文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。

也就是说,2016年度的本地文档应在2017年6月30日之前完成。 特殊事项文档 签订成本分摊协议或关联债资比超过标准比例,且需要抵扣利息支出的纳税人需要准备特殊事项文档。

上述两种特殊事项文档的要求与2号文第七章成本分摊协议及第九章资本弱化管理中的要求相当近似。 此外,42号公告还对上述特殊事项文档应包含的内容作出了额外规定,包括: 成本分摊协议: -非参与方使用协议成果的情况及支付金额在参与方之间的分配方式; -预期收益的计算,包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。

资本弱化: -非关联方是否能够并且愿意接受关联方之间的融资条件、融资金额及利率。

特殊事项文档应于关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。也就是说,2016年度的特殊事项文档应在2017年6月30日之前完成。 收集信息并模拟填报 新关联业务往来报告表也跟随42号公告一并发布。

包含国别报告在内,新的关联业务往来报告表共有二十二张表格,纳税人需根据自身情况进行填报。 新的关联业务往来报告表需在企业报送年度企业所得税纳税申报表时一并报送,纳税人可以根据税收征管法及其实施细则的规定申请延期。

国别报告 符合下列条件之一的居民企业需要填报国别报告: 为企业集团的最终控股企业,且该最终控股企业上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元,或被企业集团指定为国别报告的报送企业。

最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团,其信息涉及国家安全的,可以按照国家有关规定,豁免填报部分或者全部国别报告。 新的关联业务往来报告表中国别报告部分的申报要求与BEPS第13项行动计划中的要求基本一致。

年度国别报告的申报要求主要适用于中国的最终控股公司。但是,跨国企业在中国的子公司,如果其所在的集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告,且符合下列条件之一的,可能会在特别纳税调查时被要求提供国别报告: 跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。

虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。 虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,且我国与该国已建立国别报告信息交换机制,但国别报告实际未成功交换至我国。

我们预计企业在填报国别报告的过程中将会面临两个主要挑战: 全球申报及本地申报之间可能存在的差异及整合问题; 数据的收集和提取,使得税务部门需要承担额外的会计任务。

针对上述挑战,我们建议纳税人采用2015年的财务数据进行一次模拟填报,摸索出填报国别报告的有效方法,发现国别报告披露可能导致的潜在风险并作好补救计划,或至少开始准备防御。

表格中的其他内容 除了国别报告,新的关联业务往来报告表还为纳税人增加了许多额外工作。主要新增的工作量包括: 内部组织结构的披露,包括各职能部门的名称、雇员数量、职责范围、各环节的业务流程及各级管理层的汇报对象; 境外关联企业信息的披露,包括经营范围、实际税率、注册资本、投资总额和税收优惠等; 基于企业财务报表及集团合并财务报表的分部财务信息。

分部财务数据列示了关联及非关联销售的利润水平。

如果两者间利润水平差异过大,有可能引发税务机关的质疑或风险提示。因此,针对不曾准备过这类分部财务信息的纳税人,我们建议可以先根据2015年的财务信息尝试准备该资料,如果不同销售渠道出现重大的利润差异,则需要进一步审阅关联交易安排。

此外,对境外关联方信息提出更高的披露要求将导致绝大部分纳税人合规成本的增加。考虑到某些跨国集团子公司存在大量的交易关联方,我们建议应立刻开展信息收集工作。 我们预计,税务机关在未来将主要依靠新的关联业务往来报告表,并运用大数据选择调查对象。

大数据是税务总局目前在各个层面税务机关推行的创新手段,主要目的在于运用科技创造一套系统且高效的程序以辨别、分析企业的相关税收风险并识别潜在的税务调查对象。

注意要点 BEPS行动计划为国际税收领域开启了一个新纪元。这是历史上第一次那么多国家在同一个目标下,共同采取行动,将OECD的建议转化为国内的税收立法。这些国家包括: 美国国家税务局于2016年6月29日发布了国别报告的最终法案; 日本内阁于2015年12月24日批准了2016年的税务改革方案,该方案包括了基于BEPS第13项行动方案修改的转让定价文档要求; 韩国于2015年12月15日发布了国际交易合并报告,旨在使韩国的转让定价文档要求与BEPS第13项行动方案相一致; 英国于2016年2月26日发布了最终的国别报告法规。

荷兰:2015年12月22日,荷兰国会批准了一项新的法律,包含了与BEPS第13项行动计划相一致的详细转让定价同期资料的要求。

欧盟:2016年4月12日,欧盟委员会公布了关于大企业公开国别报告规定的草案。 中国一直以来都积极参与BEPS项目。

除了这套转让定价合规公告外,税务总局还在根据BEPS项目建议修改其他反避税措施,如包括转让定价调查在内的特别纳税调查及调整。所有这些行动,都反映了税务总局在国际税收领域积极履行“加强全球税收合作、打击国际逃避税”的承诺。

世界范围内对BEPS行动建议的实施,将彻底改变跨国企业的内部管理、业务运营、无形资产布局等方面。我们强烈建议跨国企业基于当前的高度披露要求,评估其转让定价架构,并加强转让定价合规领域的内部控制。

在新的国际税收环境下,转让定价架构应当反映利润分配与价值创造相匹配的原则。未来,转让定价管理和调查可能会更频繁、更严格且更复杂。 而不同的税收辖区之间广泛的国际合作和信息交换,也使得跨国企业有必要采取统一协调的工作方法来履行集团子公司的转让定价合规义务,以避免税务机关发现任何矛盾或不一致。

中国新的转让定价规定旨在有效发现并防止税收侵蚀和利润转移的活动,但同时也增加了纳税人的合规负担。

尽管距离生效首年的准备期限尚有近一年,考虑到新规定下为满足合规要求而需要投入巨大的精力,纳税人应当立刻开始行动,评估影响,计划资源并进行分析。 注释: 有关《特别纳税调整实施办法》征求意见稿的详情,请参阅《中国税务/商务新知》2015年38期及39期。

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