转贴现负债 银行票据转贴现业务核算亟待规范

2018-06-07 - 转贴现

目前,各家银行在银行承兑汇票、商业承兑汇票转贴现业务中存在科目设置、会计核算理解不一致、执行不规范问题,亟待明确。

转贴现是指商业银行在资金临时不足时,将已贴现且未到期的票据,交给其他商业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通的行为,是金融机构间融通资金的一种方式。我们认为,一是根据《票据法》规定,票据受让方始终拥有对转让方的追索权,转贴现和再贴现不满足金融资产转移确认条件,应根据准则要求按融入资金在贴现负债中反映;二是根据《企业会计准则-应用指南》“2021 贴现负债 一、本科目核算企业(银行)办理商业票据的转贴现融入资金等业务的款项”的规定,卖断式转贴现业务是以融入资金为目的(卖断式转贴现的概念),融入资金在贴现负债中反映; 三是根据《企业会计准则》附录“企业持贴现票据向其他金融机构转贴现,应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”等科目,按贴现票据的票面金额,贷记“贴现负债”(面值),按其差额,借记“贴现负债”(利息调整)”的规定,转贴现融入资金应在“贴现负债”科目反映。

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但也有观点认为,卖断式转贴现业务已转移了相应的风险及报酬,符合《企业会计准则-应用指南》“1251 贴现资产 一、本科目核算企业(银行)办理商业票据的贴现、转贴现融出资金等业务的款项…企业已将转贴现票据的风险和报酬实质上转移给了对方的,应按实际收到的金额,借记存放中央银行款项等科目,贷记本科目(贴现——面值、转贴现——面值),按未摊销的交易费用,借记本科目(贴现——交易费用、转贴现——交易费用),按其差额,借记利息支出等科目”的规定,符合金融资产终止确认条件,不必在贴现负债科目反映。

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此外,随着经济增速的放缓,银行业不良率的不断攀升,商业银行出于风险和收益双重考核要求,一方面部分商业银行会购买一些低风险资产来补充资产质量的稳定性,另一方面有的商业银行也会出售部分票据资产,以增强票据资产流动性来增加票据收益。

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